ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НДФЛ В 2016 ГОДУ

1. Новая налоговая отчетность для налоговых агентов и меры ответственности за её непредставление (Изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

1.1. Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны в течение месяца, следующего за первым кварталом, полугодием и девятью месяцами, подавать в инспекцию расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет за год подается не позднее 1 апреля следующего года.

В расчете отражается обобщенная информация по всем физическим лицам: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ. ФНС России Приказом от 14 октября 2015 года № ММВ-7-11/450@ утвердила форму 6-НДФЛ, по которой подается расчет, порядок ее заполнения, а также формат представления в электронной форме.

Расчет подается в электронной форме. Однако если число физлиц, получивших доходы от налогового агента за год, составляет до 25 человек, то он может направить этот документ на бумажном носителе (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

1.2. Повышена ответственность налоговых агентов.

• За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф. В соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб.
• Налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
• В соответствии с новой ст. 126.1 НК РФ за каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представит уточненные документы в инспекцию до того, как узнает, что она обнаружила недостоверность поданных сведений.

1.3. Пени за просрочку уплаты налога возросли.

Это связано с тем, что пени за несвоевременное перечисление налога зависят от ставки рефинансирования. С 2016 года ЦБ РФ не устанавливает ее самостоятельное значение: она равна ключевой ставке, которая составляет 11% (Указание Банка России от 11.12.2015 N 3894-У).  Cтавка рефинансирования была меньше - 8,25%.

1.4. Квартальные расчеты ф. 6-НДФЛ и отчетность по каждому физическому лицу по итогам налогового периода ф. 2-НДФЛ нужно представлять в налоговый орган по месту учета налогового агента. При этом Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ  (п. 2 ст. 230 НК РФ) установлено, что:

- российские организации, имеющие обособленные подразделения, должны будут представлять отчетность в инспекцию по месту нахождения обособленных подразделений;

- крупнейшие налогоплательщики могут представлять отчетность в инспекцию по месту учета либо в инспекцию по месту учета по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому);

- индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы, будут представлять отчетность в отношении своих работников в инспекцию по месту своего учета в связи с осуществлением указанной деятельности.

2. Увеличение стандартных налоговых вычетов (Изменения предусмотрены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317-ФЗ).

2.1. Вычет на ребенка предоставляют, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.

С месяца, когда доход сотрудника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый НДФЛ по ставке 13%, станет больше 350 тыс. руб., работодатель прекратит предоставлять стандартный вычет на ребенка. До 2016 года согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ лимит составлял 280 тыс. руб.

2.2. Размер вычета на ребенка-инвалида возрос.

Величина вычета зависит от того, кто обеспечивает ребенка-инвалида. Родитель, усыновитель, жена или муж родителя может получить 12 тыс. руб., а приемный родитель, опекун, попечитель, жена или муж приемного родителя - 6 тыс. руб. Ранее в силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет был равен 3 тыс. руб.

Новые размеры применяются и в отношении вычетов на детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, а также учащихся по очной форме, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II группы.

3. С 1 января 2016 года налоговый агент может предоставлять социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника. (изменения предусмотрены Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ).

Кроме письменного заявления сотрудник должен подать работодателю уведомление о подтверждении права получить социальные вычеты, выданное инспекцией. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473@.

Вычеты на лечение и обучение налоговый агент предоставляет начиная с месяца, когда к нему обратился работник (п. 2 ст. 219 НК РФ). Если по итогам года сумма дохода, полученного у работодателя, оказалась меньше вычетов, то он может получить их, подав декларацию в инспекцию.

4. С 1 января 2016 года удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода (изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

Это общее правило установлено в п. 6 ст. 226 НК РФ. Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с них НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.

До 2016 года дата перечисления НДФЛ в бюджет зависела, например, от дня получения налоговым агентом средств в банке, перевода с его счета на счет физлица либо фактического получения физлицом дохода.

5. С 1 января 2016 года по ряду доходов налогоплательщика – физического лица определен день, который признается датой их фактического получения (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ,  коснулись, во-первых, доходов в виде материальной выгоды. В данном случае дата фактического получения дохода определяется как день приобретения товаров, работ или услуг. Исключение ценные бумаги: если их оплата производится после перехода к гражданину права собственности. В такой ситуации дата фактического получения дохода определяется как день оплаты.

Во-вторых, поправки затронули встречные однородные требования: дата фактического получения дохода по ним определяется как день их зачета.

В-третьих, изменения коснулись безнадежных долгов. В этом случае этой датой будет являться день их списания с баланса организации.

В-четвертых, дата фактического получения такого дохода, как сумма суточных, выплаченных сверх норм, определяется как последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

И в-пятых, если получена материальная выгода от экономии на процентах при получении займов. В этом случае дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены средства.

6. Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличился (изменения предусмотрены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ).

Информацию по ф. 2-НДФЛ с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Ранее эти сведения нужно было подать в течение месяца после окончания года.

7. Начиная с 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых в случае невозможности удержания налога представлены налоговыми агентами в налоговые органы, должны уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Указанная уплата производится на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога  (изменения предусмотрены Федеральным законом от  29.12.2015 № 396-ФЗ).

8. По общему правилу НДФЛ физическим лицом не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет (изменения предусмотрены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ).

Для освобождения от НДФЛ минимальный срок владения недвижимостью может составлять не пять лет, а три года (ст. 217.1 НК РФ). Это правомерно, например, при продаже квартиры, которая получена в дар от члена семьи, по наследству или в порядке приватизации.

Для случая, когда доход от продажи недвижимости меньше 70% кадастровой стоимости объекта, определенной по состоянию на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности, предусмотрены особенности. В такой ситуации доходом, облагаемым НДФЛ, признается 70% кадастровой стоимости объекта недвижимости на указанную дату.

Следует отметить, что субъекты РФ своими законами могут уменьшить установленный Налоговым кодексом РФ пятилетний срок владения недвижимостью. Также они вправе снижать процентную величину кадастровой стоимости объекта, с которой сравнивается полученный продавцом доход в целях обложения НДФЛ.

Положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимости, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

9. С 1 января 2016 года при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов (изменения предусмотрены Федеральным законом от 08.06.2015 № 146-ФЗ).

Затраты, связанные с приобретением имущественных прав, также учитываются, когда уменьшается номинальная стоимость доли в уставном капитале или участнику при ликвидации общества передается имущество (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

10. С 1 января 2016 года при выплате физическому лицу дохода по гражданско-правовому договору филиал перечисляет налог по месту своего нахождения (изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2015 №327-ФЗ).

Это касается обособленных подразделений российских организаций, которые сами или через уполномоченных лиц заключили с физлицом гражданско-правовой договор. Такое дополнение внесено в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ.

Ранее НК РФ предусматривалось, что по месту своего нахождения обособленное подразделение платит НДФЛ только с доходов работников.